Artículo 15 BIS · Artículo 15-BIS
Reglamento del IRPF · Decreto N.º 148/007
Texto vigente al 11 de septiembre de 2026
(Dividendos y utilidades fictos - Determinación).- Para el cálculo de los dividendos y utilidades fictos gravados, se computarán las rentas netas fiscales gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) acumuladas a partir de ejercicios iniciados desde el 1° de julio de 2007, que presenten una antigüedad mayor o igual a 4 (cuatro) ejercicios. A tales efectos, las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores no se considerarán integrantes de la renta neta fiscal.
A la cifra obtenida de conformidad con lo establecido en el inciso anterior se deducirán:
a) Los dividendos y utilidades gravados a que refiere el apartado i) del
inciso primero del literal C) del artículo 27 del Título 7 devengados
hasta el cierre del último ejercicio fiscal del contribuyente del
IRAE.
b) El importe de los dividendos y utilidades fictos gravados según lo
establecido en el apartado ii) del segundo inciso del artículo 16 BIS
del Título 7, siempre que no hayan sido imputados a dividendos y
utilidades distribuidos.
c) El monto de las inversiones en activo fijo e intangibles, y en
participaciones patrimoniales en otras entidades residentes. El monto
correspondiente a activo fijo se computará por el costo de
adquisición, producción o, en su caso, de ingreso al patrimonio, y el
correspondiente a activos intangibles por el costo de adquisición
siempre que se identifique al enajenante.
Las inversiones en participaciones patrimoniales se computarán por el
costo de adquisición, o por el aumento de capital aprobado por el
órgano social competente. Las referidas inversiones comprenderán,
entre otras, las realizadas en acciones, cuotas sociales, y
certificados de participaciones patrimoniales en fideicomisos y
fondos de inversión.
Las inversiones a que refiere el presente literal son las realizadas
en ejercicios iniciados a partir del 1° de julio de 2007. En el caso
de entidades unipersonales y de sociedades prestadoras de servicios
personales fuera de la relación de dependencia, sólo se considerarán
las inversiones realizadas en ejercicios iniciados a partir del 1°
de enero de 2017. (*)
Las definiciones de los rubros a que refiere el presente literal
serán las correspondientes al IRAE.
Cuando en el ejercicio en que se hayan efectuado las referidas
inversiones o en los 3 (tres) siguientes, se enajenen los bienes que
dieron origen a la referida deducción, deberá computarse en la renta
neta fiscal acumulada, el importe equivalente a la inversión
previamente deducido.
d) El incremento en el capital de trabajo bruto determinado por la
diferencia entre la suma de los saldos de los créditos por ventas e
inventarios de mercaderías corrientes, y el pasivo corriente; que
presente el contribuyente del IRAE al cierre del último ejercicio
fiscal y al cierre del primer ejercicio de liquidación del referido
impuesto ajustado por el Índice de Precios al Consumo (IPC); valuados
según normas del IRAE. Los créditos por ventas y los pasivos se
considerarán corrientes cuando su realización o vencimiento, esté
pactado para dentro de los 12 (doce) meses siguientes a la fecha de
cierre del ejercicio correspondiente. Los bienes de cambio se
considerarán corrientes cuando su realización se estime que ocurra en
el referido lapso. En el caso de las entidades unipersonales y las
sociedades prestadoras de servicios personales fuera de la relación
de dependencia, considerarán el saldo al cierre del último ejercicio
fiscal y el saldo del primer cierre ocurrido luego del 1° de enero
de 2017.
El referido incremento no podrá superar el 80% (ochenta por ciento)
del monto a que refiere el literal anterior.
En ningún caso, el importe gravado podrá superar los resultados
acumulados al cierre del ejercicio fiscal del contribuyente del IRAE,
deducido el monto a que refiere el literal b) del inciso anterior. A
tales efectos, el concepto de resultados acumulados comprenderá a las
ganancias y pérdidas contables acumuladas sin asignación específica,
a las reservas legales, a las estatutarias y en general a todas
aquellas creadas de acuerdo al artículo 93 de la Ley N° 16.060 de 4
de setiembre de 1989. Se considerarán asimismo comprendidas en dicho
concepto las capitalizaciones de resultados acumulados, así como
cualquier otra disminución de los resultados acumulados que no
determine una variación en el patrimonio contable del contribuyente
del IRAE, que se hayan verificado a partir del 1° de enero de 2016. (*)
Notas
Versiones de este artículo
(Dividendos y utilidades fictos - Determinación).- Para el cálculo de los dividendos y utilidades fictos gravados, se computarán las rentas netas fiscales gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) acumuladas a partir de ejercicios iniciados desde el 1° de julio de 2007, que presenten una antigüedad mayor o igual a 4 (cuatro) ejercicios. A tales efectos, las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores no se considerarán integrantes de la renta neta fiscal.
A la cifra obtenida de conformidad con lo establecido en el inciso anterior se deducirán:
a) Los dividendos y utilidades gravados a que refiere el apartado i) del
inciso primero del literal C) del artículo 27 del Título 7 devengados
hasta el cierre del último ejercicio fiscal del contribuyente del
IRAE.
b) El importe de los dividendos y utilidades fictos gravados según lo
establecido en el apartado ii) del segundo inciso del artículo 16 BIS
del Título 7, siempre que no hayan sido imputados a dividendos y
utilidades distribuidos.
c) El monto de las inversiones en activo fijo e intangibles, y en
participaciones patrimoniales en otras entidades residentes. El monto
correspondiente a activo fijo se computará por el costo de
adquisición, producción o, en su caso, de ingreso al patrimonio, y el
correspondiente a activos intangibles por el costo de adquisición
siempre que se identifique al enajenante.
Las inversiones en participaciones patrimoniales se computarán por el
costo de adquisición, o por el aumento de capital aprobado por el
órgano social competente. Las referidas inversiones comprenderán,
entre otras, las realizadas en acciones, cuotas sociales, y
certificados de participaciones patrimoniales en fideicomisos y
fondos de inversión.
Las inversiones a que refiere el presente literal son las realizadas
en ejercicios iniciados a partir del 1° de julio de 2007. En el caso
de entidades unipersonales y de sociedades prestadoras de servicios
personales fuera de la relación de dependencia, sólo se considerarán
las inversiones realizadas en ejercicios iniciados a partir del 1°
de enero de 2017. (*)
Las definiciones de los rubros a que refiere el presente literal
serán las correspondientes al IRAE.
Cuando en el ejercicio en que se hayan efectuado las referidas
inversiones o en los 3 (tres) siguientes, se enajenen los bienes que
dieron origen a la referida deducción, deberá computarse en la renta
neta fiscal acumulada, el importe equivalente a la inversión
previamente deducido.
d) El incremento en el capital de trabajo bruto determinado por la
diferencia entre la suma de los saldos de los créditos por ventas e
inventarios de mercaderías corrientes, y el pasivo corriente; que
presente el contribuyente del IRAE al cierre del último ejercicio
fiscal y al cierre del primer ejercicio de liquidación del referido
impuesto ajustado por el Índice de Precios al Consumo (IPC); valuados
según normas del IRAE. Los créditos por ventas y los pasivos se
considerarán corrientes cuando su realización o vencimiento, esté
pactado para dentro de los 12 (doce) meses siguientes a la fecha de
cierre del ejercicio correspondiente. Los bienes de cambio se
considerarán corrientes cuando su realización se estime que ocurra en
el referido lapso. En el caso de las entidades unipersonales y las
sociedades prestadoras de servicios personales fuera de la relación
de dependencia, considerarán el saldo al cierre del último ejercicio
fiscal y el saldo del primer cierre ocurrido luego del 1° de enero
de 2017.
El referido incremento no podrá superar el 80% (ochenta por ciento)
del monto a que refiere el literal anterior.
En ningún caso, el importe gravado podrá superar los resultados
acumulados al cierre del ejercicio fiscal del contribuyente del IRAE,
deducido el monto a que refiere el literal b) del inciso anterior. A
tales efectos, el concepto de resultados acumulados comprenderá a las
ganancias y pérdidas contables acumuladas sin asignación específica,
a las reservas legales, a las estatutarias y en general a todas
aquellas creadas de acuerdo al artículo 93 de la Ley N° 16.060 de 4
de setiembre de 1989. Se considerarán asimismo comprendidas en dicho
concepto las capitalizaciones de resultados acumulados, así como
cualquier otra disminución de los resultados acumulados que no
determine una variación en el patrimonio contable del contribuyente
del IRAE, que se hayan verificado a partir del 1° de enero de 2016. (*)
Agréganse al Decreto N° 148/007 de 26 de abril de 2007, los siguientes artículos:
"ARTÍCULO 15 bis - (Dividendos y utilidades fictos -
Determinación).- Para el cálculo de los dividendos y utilidades
fictos gravados, se computarán las rentas netas fiscales gravadas
por el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE)
acumuladas a partir de ejercicios iniciados desde el 1° de julio
de 2007, que presenten una antigüedad mayor o igual a 4 (cuatro)
ejercicios. A tales efectos, las pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores no se considerarán integrantes de la renta neta
fiscal.
A la cifra obtenida de conformidad con lo establecido en el
inciso anterior se deducirán:
a) Los dividendos y utilidades gravados a que refiere el
apartado i) del inciso primero del literal C) del artículo
27 del Título 7 devengados hasta el cierre del último
ejercicio fiscal del contribuyente del IRAE.
b) El importe de los dividendos y utilidades fictos gravados
según lo establecido en el apartado ii) del segundo inciso
del artículo 16 BIS del Título 7, siempre que no hayan sido
imputados a dividendos y utilidades distribuidos.
c) El monto de las inversiones en activo fijo e intangibles, y
en participaciones patrimoniales en otras entidades
residentes. El monto correspondiente a activo fijo se
computará por el costo de adquisición, producción o, en su
caso, de ingreso al patrimonio, y el correspondiente a
activos intangibles por el costo de adquisición siempre que
se identifique al enajenante.
Las inversiones en participaciones patrimoniales se
computarán por el costo de adquisición, o por el aumento de
capital aprobado por el órgano social competente. Las
referidas inversiones comprenderán, entre otras, las
realizadas en acciones, cuotas sociales, y certificados de
participaciones patrimoniales en fideicomisos y fondos de
inversión.
Las inversiones a que refiere el presente literal son las
realizadas a partir del 1° de julio de 2007. En el caso de
entidades unipersonales y de sociedades prestadoras de
servicios personales fuera de la relación de dependencia,
sólo se considerarán las inversiones realizadas a partir del
1° de enero de 2017.
Las definiciones de los rubros a que refiere el presente
literal serán las correspondientes al IRAE.
Cuando en el ejercicio en que se hayan efectuado las
referidas inversiones o en los 3 (tres) siguientes, se
enajenen los bienes que dieron origen a la referida
deducción, deberá computarse en la renta neta fiscal
acumulada, el importe equivalente a la inversión previamente
deducido.
d) El incremento en el capital de trabajo bruto determinado por
la diferencia entre la suma de los saldos de los créditos
por ventas e inventarios de mercaderías corrientes, y el
pasivo corriente; que presente el contribuyente del IRAE al
cierre del último ejercicio fiscal y al cierre del primer
ejercicio de liquidación del referido impuesto ajustado por
el Índice de Precios al Consumo (IPC); valuados según normas
del IRAE. Los créditos por ventas y los pasivos se
considerarán corrientes cuando su realización o vencimiento,
esté pactado para dentro de los 12 (doce) meses siguientes a
la fecha de cierre del ejercicio correspondiente. Los bienes
de cambio se considerarán corrientes cuando su realización
se estime que ocurra en el referido lapso. En el caso de las
entidades unipersonales y las sociedades prestadoras de
servicios personales fuera de la relación de dependencia,
considerarán el saldo al cierre del último ejercicio fiscal
y el saldo del primer cierre ocurrido luego del 1° de enero
de 2017.
El referido incremento no podrá superar el 80% (ochenta por
ciento) del monto a que refiere el literal anterior.
En ningún caso, el importe gravado podrá superar los resultados
acumulados al cierre del ejercicio fiscal del contribuyente del
IRAE, deducido el monto a que refiere el literal b) del inciso
anterior. A tales efectos, el concepto de resultados acumulados
comprenderá a las ganancias y pérdidas contables acumuladas sin
asignación específica, a las reservas legales, a las estatutarias
y en general a todas aquellas creadas de acuerdo al artículo 93
de la Ley N° 16.060 de 4 de setiembre de 1989. Se considerarán
asimismo comprendidas en dicho concepto las capitalizaciones de
resultados acumulados, así como cualquier otra disminución de los
resultados acumulados que no determine una variación en el
patrimonio contable del contribuyente del IRAE, que se hayan
verificado a partir del 1° de enero de 2016.
ARTÍCULO 15 ter.- (Dividendos y utilidades fictos. Situaciones
particulares).- Exceptúese de la imputación de los dividendos y
utilidades fictos, a la renta neta fiscal obtenida por las
sociedades personales y entidades unipersonales, cuyos ingresos
en el ejercicio fiscal que le dio origen, no hayan superado el
límite establecido para liquidar preceptivamente el IRAE en el
régimen de contabilidad suficiente.
Los sujetos prestadores de servicios personales fuera de la
relación de dependencia que hayan quedado incluidos en el IRAE
por aplicación de la opción del inciso final del artículo 6° del
Decreto N° 150/007 de 26 de abril de 2007, y las entidades
unipersonales contribuyentes del referido impuesto, en ningún
caso computarán la renta neta fiscal correspondiente a los
ejercicios iniciados antes del 1° de enero de 2017.
Para la determinación de los dividendos y utilidades fictos en
caso que los socios o accionistas sean contribuyentes del IRAE,
se considerarán comprendidos en el literal a) del artículo
anterior los dividendos y utilidades distribuidos, siempre que
las rentas que les dieron origen resulten gravadas por dicho
impuesto.
Cuando los socios o accionistas contribuyentes del IRAE obtengan,
además de las rentas referidas en el inciso anterior, otras
rentas que se encuentren gravadas por IRAE, se deducirán los
dividendos y utilidades fictos que le haya comunicado la entidad
que realizó la primera imputación, de acuerdo a lo dispuesto por
el literal b) del artículo anterior. Esta deducción se efectuará
exclusivamente con relación a los dividendos y utilidades fictos
o aquellos efectivamente distribuidos, originados en las rentas
referidas en el inciso anterior; de resultar un excedente, el
mismo será imputado a futuras determinaciones. La referida
comunicación del impuesto abonado por dividendos y utilidades
fictos se materializará a través de un resguardo, en las
condiciones que establezca la Dirección General Impositiva.
ARTÍCULO 15 quáter.- (Dividendos y utilidades fictos
Imputación).- El monto de dividendos y utilidades fictos
determinados en conformidad con el artículo 15 bis del presente
Decreto será imputado en primer lugar a los resultados acumulados
correspondientes a ejercicios iniciados antes del 1° de julio de
2007, en tanto los mismos permanezcan como tales, no resultando
gravados hasta la concurrencia con dichos resultados.
En el caso de sujetos prestadores de servicios personales fuera
de la relación de dependencia que hayan quedado incluidos en el
1RAE por aplicación de la opción del inciso final del artículo 6°
del Decreto N° 150/007 de 26 de abril de 2007, y de entidades
unipersonales contribuyentes del referido impuesto; el monto
equivalente de los referidos dividendos y utilidades fictos, será
imputado en primer lugar a los resultados acumulados
correspondientes a ejercicios iniciados antes del 1° de enero de
2017, y no resultará gravado hasta la concurrencia con dichos
resultados.
A los efectos de lo establecido en el presente artículo, el
concepto de resultados acumulados comprenderá a las ganancias y
pérdidas contables acumuladas sin asignación específica, a las
reservas legales, a las estatutarias y en general a todas
aquellas creadas de acuerdo al artículo 93 de la Ley N° 16.060,
de 4 de setiembre de 1989.
ARTÍCULO 15 quinquis.- (Dividendos y utilidades fictos Devolución
del impuesto pagado).- La devolución del monto del impuesto
retenido por concepto de dividendos y utilidades fictos, operará
cuando resulte un excedente sobre el monto del impuesto
correspondiente a los efectivamente distribuidos, en los
siguientes casos:
a) liquidación definitiva de entidades contribuyentes del IRAE,
cuando no se verifiquen dividendos o utilidades a
distribuir, o el importe de los mismos resulte inferior al
de los fictos efectivamente pagados pendientes de
imputación;
b) distribución efectiva aprobada por el órgano social
competente en favor de las entidades a que refiere el
segundo inciso del artículo 39 bis del presente Decreto, por
la parte correspondiente a la misma.
La referida devolución podrá efectuarse al responsable,
siempre que se cuente con la conformidad expresa de los
socios o accionistas comprendidos en las hipótesis de los
literales a) y b) del inciso anterior.
El término de caducidad del crédito a que refiere el inciso
primero se computará desde:
a) la fecha de aprobación del balance final y el proyecto de
distribución, en el caso de liquidación de sociedades
comerciales, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 180
de la Ley N° 16.060, de 4 de setiembre de 1989;
b) la fecha del acto que determine la liquidación definitiva de
cualquier otra entidad contribuyente del RAE;
c) la fecha de la distribución efectiva aprobada por el órgano
social competente en favor de las entidades a que refiere el
segundo inciso del artículo 39 bis del presente Decreto."
Las diferencias entre versiones se resaltan en ámbar.